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每年的五月，均為所得稅結算申報的重要時點，對於診所而言，也須先完成診所的執行業務所得結算之後，才能將所得金額，併入合夥醫師的個人綜所稅之內，再完成個人綜所稅的申報。大致上，一般診所的結算，有兩大類的申報方式：採行財政部頒定的費用率結算，或採行帳載核實數結算。
前者的申報方式，相對比較簡易，只要掌握各項收入來源，填打收入明細之後，即可利用財政部所頒定的費用率，直接扣除估計的費用之後，結算診所的當年度執業所得；但若採行後者申報方式的話，所需填寫的申報資料相對比較多，包含：收入明細表、薪資調查表、財產目錄、所得損益表...等，故申報程序相對比較複雜。
然而，再完成診所的執行業務所得結算申報時，都需要再留意一下，申報資訊是否核對正確，畢竟，診所每年申報的稅賦，至少包含：印花稅、各類所得扣繳，以及執行業務所得結算，再連動到出資醫師的個人綜所稅，故未避免產生申報上的資訊異常，仍需自我檢視一下，相關申報資訊是否可以彼此勾稽。
一、採行財政部頒定費用率申報
若採行部頒費用率結算申報的話，至少須核對：(一)診所的收入明細表加總數，是否與有扣繳憑單的收入軌跡、無扣繳憑單的收入資訊加總一致，特別是後者，較容易產生漏未申報的疏失。
(二)若診所的印花稅，是以總繳方式申報繳納的話，也需再核對一次各期印花稅申報加總數，是否可核至收入明細表中的執行業務收入一致。(三)診所盈餘分配表資訊，是否與診所合夥合約一致。(四)診所完成執行業務所得結算後的分配數，是否與出資醫師個人綜所稅的執業所得申報資訊一致。
二、採行帳載核實數申報若採行帳載核實數結算申報的話，至少也須核對：(一)診所的收入明細表加總數，是否與扣繳憑單的收入、無扣繳憑單的收入加總一致；仍須留意後者，是否據實申報。(二)若診所印花稅，乃以總繳方式申報繳納的話，需再核對一次各期印花稅申報加總數，是否可核至收入明細表一致。(三)薪資調查表的明細，是否核至與一月各類所得扣繳申報總表內的薪資加總數一致，若有留存薪資扣繳憑單，亦可再核對一次。(四)所得損益計算表中的租金費用、複委託費、勞務費、捐贈，是否核至一月各類所得扣繳申報總表。(五)所得損益計算表中，自行調整後金額，是否已將超過限額的費用剔除。(六)財產目錄的折舊費用明細加總，是否核至所得損益計算表的折舊費用一致。(七)診所盈餘分配表資訊，是否核至診所合夥合約一致。(八)診所完成執行業務所得結算後的分配數，是否與出資醫師個人綜所稅的執業所得申報資訊一致。
原則上，診所須先完成結算申報，才併入出資醫師個人綜所稅之內，故在完成診所結算之前，先核對一下申報資訊是否可以彼此勾稽，方可避免申報上的錯誤。
相關細節與說明，歡迎參與以下研討：【私人診所的稅賦申報解析】...more
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註：請尊重本人之智慧財產與著作權，請勿複製、轉貼、抄襲於公開與非公開資訊、引述於非校園內之學術用途或以各形式為下載、出版之用，若經發現將尋求法律的必要保障。若需引用請詳細載明出處與來源，謝謝您。
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診所結算申報之前的自我檢查與核對
2024-04-14
2025-04-14
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診所用於醫療的設備，動輒數千萬之多，究竟應該用買的，還是用租的，往往難以抉擇，畢竟診療設備是一筆不算小的開支，若直接購置的話，所承受的資金壓力，確實非常巨大，但如果是用承租的話，又不希望在支付多年租金之後，落得一無所獲；此時，向租賃公司以融資租賃方式承租，就成為另一項可思考的方案。然而，就稅賦的觀點來看，究竟租賃和購置哪個方式，較具有稅賦上的效益呢?事實上，租賃分成兩種類型，一者為營業租賃，另一者為融資租賃(或稱資本租賃)，前者是實質承租，後者乃是以租代買；但就稅賦觀點而言，是無法比較效益的。一、營業租賃若是以營業租賃模式承租診療設備的話，確實為實質承租；故診所每月依合約認列租金費用，並以租賃公司開立的發票，做為入帳憑證；由於租賃合約是分期簽署，故診所每月以租金費用的方式，認列到不再承租為止。二、融資租賃若是以融資租賃模式承租診療設備的話，則為以租代買，而非實質租賃；故診所在與租賃公司簽署融資租賃合約之後，應認列租賃資產，在取得租賃公司開立的租金發票時，逐期認列利息費用，且每年認列租賃資產的折舊費用，並依據固定資產耐用年限之規定，以耐用年限七年，做為醫療用設備的折舊期間。由於營業租賃、融資租賃的性質完全不同，故無法做稅賦效益上的比較；再者，由於診所不需申報營業稅，故也不會發生誤將融資租賃發票，作為扣抵營業稅之進項憑證的風險。是故，診所究竟應該以租賃方式取得診療設備，還是直接購置為佳，主要的關鍵可能在於：Q.該診療設備會否快速被市場汰除?A.若會的話，可能營業租賃為宜；至少，可以維持醫療設備須隨時更換的態勢。Q.一次性的購置會否對診所帶來太大的資金壓力?A.若會的話，可能融資租賃為宜；至少，在支付租金之後，不會一無所得。相關細節與說明，歡迎參與以下研討：【私人診所的稅賦申報解析】...more參考資料：翰鼎會計記帳士事務所註：請尊重本人之智慧財產與著作權，請勿複製、轉貼、抄襲於公開與非公開資訊、引述於非校園內之學術用途或以各形式為下載、出版之用，若經發現將尋求法律的必要保障。若需引用請詳細載明出處與來源，謝謝您。
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診所醫療設備：租賃與購置的稅賦抉擇
2024-04-14
2025-04-14
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私人診所、醫療院所的受僱醫師，其於聘僱關係之下所領取的報酬，實屬薪資所得(50)，而非執行業務收入(9A)，故並非以逾NTD20,000為補充保費的扣費門檻，而應該回歸薪資所屬二代健保的計算方式，方能正確計算二代健保的扣費金額。薪資所得(50)相關二代健保的補充保費，包含：高額獎金、兼職薪資這兩大類，各有不同的扣費計算，計算方式端視受僱醫師與診所之間的聘僱關係而定；然而，只要是與薪資所得(50)相關的二代健保，私人診所與醫療院所，除了有代扣責任之外，亦有自付補充保費的義務。
一、私人診所與醫療院所的代扣責任(一)受僱正職醫師的高額獎金受僱醫師為正職，於診所或醫療院所納保全民健保，若受僱醫師領取的獎金，年度累積超過全民健保納保級距的四倍以上，將會跟進二代健保的扣費計算；再者，若合夥醫師未以專職技職者身分納保，亦會有高額獎金於二代健保扣費上的跟進計算。(二)受僱兼職醫師的兼職薪資受僱醫師為兼職，且未於診所或醫療院所納保全民健保的話，當受僱醫師領取兼職薪資超過基本工資時，將會跟進二代健保的扣費計算。私人診所與醫療院所扣取以上補充保費後，應於次月月底之前代繳給健保局，並於次年一月底之前，完成明細申報的程序。二、私人診所與醫療院所的自付義務私人診所與醫療院所支付的薪資所得(50)之中，若含有獎金與兼職薪資時，尚須以支付薪資總額，扣除受雇員工投保全民健保之金額，以計算給付單位應自付的補充保費，並於次月月底之前完成繳納，但自付補充保費並無明細需要申報。是故，私人診所、醫療院所在審視二代健保扣費之前，需先釐清給付所得的性質，才能以正確的方式扣取二代健保，並依法完成繳納與申報的程序。相關細節與說明，歡迎參與以下研討：【私人診所的稅賦申報解析】...more【診所之勞健保、二代健保與所得扣繳解析】...more參考資料：翰鼎會計記帳士事務所註：請尊重本人之智慧財產與著作權，請勿複製、轉貼、抄襲於公開與非公開資訊、引述於非校園內之學術用途或以各形式為下載、出版之用，若經發現將尋求法律的必要保障。若需引用請詳細載明出處與來源，謝謝您。
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受僱醫師：二代健保扣費的應注意事項
2024-04-14
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無論是醫師個人的薪資所得，亦或是診所的執行業務所得，均容易導致醫師個人綜所稅率適用的級距攀升，是故，面對醫師個人的他項所得來源，多半會思考是否可以合法遞延，以避免所得淨額拉高適用稅率，其中，最常發生的他項所得來源，即為股利收入，包含：現金股利、股票股利，均屬之。過去，醫師比較擔心的問題是：診所的執行業務所得、薪資所得已不算低，如果再堆疊上股利收入的話，可能會導致原先30%的個人綜所稅率，跳增到40%的級距；然而，在2018年稅改之後，股利收入已可採行分離計算(固定稅率：28%)的方式申報，未必需要與醫師個人的其他收入來源合併計算，是故，股利分離或合併申報的決策關鍵，即在於：醫師同一申報戶綜所稅率的高低。一、醫師個人稅率低於30%若醫師個人綜所稅率為：5%、12%、20%的話，即可採行合併股利收入的方式申報，再者，該項申報方式亦可使用最高8萬的抵稅權，但如果改以28%稅率，採分離計算的方式申報的話，則明顯將會拉高應納稅賦。二、醫師個人稅率高於30%若醫師適用稅率高於30%的話，即可採行股利收入分離計算(固定稅率：28%)的方式進行申報，這會比以合併執行業務所得、薪資所得的方式為宜。雖然，申報系統都會試算出最佳的申報模式，但換個角度來看，若醫師個人股利收入最高均以固定稅率28%分離計算的話，複雜的遞延股利收入規劃架構，意義性可能就不高了。其中，控股公司是常用的架構，但以控股公司規劃股利收入，須留意以下風險：一、控股公司惡意遞延稅賦的風險與疑慮(所§14之3)二、控股公司兼營營業人的進項稅額調整問題(台財稅第780651695號)高所得醫師在規劃股利收入之前，仍應多所評估與斟酌。相關細節與說明，歡迎參與以下研討：【控股公司在醫師節稅架構上的運用解析】...more【診所、醫師的查稅案例與稅賦風險解析】...more參考資料：翰鼎會計記帳士事務所註：請尊重本人之智慧財產與著作權，請勿複製、轉貼、抄襲於公開與非公開資訊、引述於非校園內之學術用途或以各形式為下載、出版之用，若經發現將尋求法律的必要保障。若需引用請詳細載明出處與來源，謝謝您。
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醫師於股利收入規劃上的應注意事項
2024-04-14
2025-04-14
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由於診所的執行業務收入，如：醫師診療行為的執業報酬、藥師配藥的執業報酬...等執行業務收入，依加值型及非加值型營業稅法§3，並不是營業稅的課稅範圍，故無需開立發票，也無須申報營業稅。然而，非屬執行業務報酬的營業收入，如：眼科診所附加眼鏡銷售、牙科診所附加牙刷銷售、骨科診所附加護膝銷售、動物醫院附加貓狗飼料銷售、藥局附加健康食品銷售...等銷售的收益，即存在有營業稅的要件，故須以公司或行號的型態經營，並依法申報繳納營業稅，後續也會再跟進公司或行號的所得稅申報繳納義務。然而，應以公司還是行號賺取非屬執業收入的營收，需考量以下兩個要件：一、是否需建立風險防火由於行號的責任，與個人綁定在一起，故若需要架構營運風險的防火措施的話，則需以公司型態來經營，讓醫師的風險能限制在股東出資的限額內。二、是否需遞延盈餘分配由於行號的獲益，與個人綁定在一起，若直接併入醫師當年度綜合所得額內的話，可能稅率相對較高，如果需遞延盈餘時，即需以公司型態經營。再者，部分醫師與執行業務者多會考量：既然已經成立公司經營非屬執行業務的營業收入，不如再將該公司當作是自己的控股公司，把個人的股票投資、不動產購置，甚至部分執行業務收入，全數納入該控股公司名下；然而，這樣的安排，可能會產生稅賦變數的增加，甚至有違法疑慮的風險產生，包含：一、以營運公司持有股份股權以營運公司持有醫師個人所投資的股份或股權時，存在以下的稅賦變數：(一)年度營業稅須計算進項稅額不得扣抵比例，恐導致多繳的稅賦變數。(二)可能會有股份年度評價，導致未分配盈餘增減的加徵稅賦變數。(三)出售時的資本利得稅賦，相對高於個人出售時的稅賦。(四)存在所得稅法§14之3：視為惡意遞延的稅賦隱憂。二、以營運公司賺取執業收入以營運公司賺取執行業務收入，存在以下的違法疑慮與稅賦變數：(一)以公司賺取醫師執行業務收入，存在違反醫療法規的隱憂(二)以公司賺取醫師執業收入，存在漏報繳印花稅的疑慮(三)以公司賺取醫師執業收入，實質稅賦恐高於以個人綜所稅申報三、以營運公司持有不動產以營運公司持有不動產，存在以下的稅賦變數：(一)以公司名義持有不動產，房屋稅與地價稅的稅賦較高(二)以公司名義持有不動產，不利於後代受贈與繼承上的稅賦規劃(三)以公司名義出售或出租不動產，實質稅賦恐高於以個人綜所稅申報以上變數都是在醫師以控股公司架構，規劃個人資產佈局時，需多所考量的稅賦風險與疑慮。相關細節與說明，歡迎參與以下研討：【控股公司在醫師節稅架構上的運用解析】...more【診所、醫師的查稅案例與稅賦風險解析】...more參考資料：翰鼎會計記帳士事務所註：請尊重本人之智慧財產與著作權，請勿複製、轉貼、抄襲於公開與非公開資訊、引述於非校園內之學術用途或以各形式為下載、出版之用，若經發現將尋求法律的必要保障。若需引用請詳細載明出處與來源，謝謝您。
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醫師個人持有資產、稅務與控股公司之規劃考量
2024-04-14
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診所以現金方式撥放受僱醫師薪資的態樣，常見於診所的經營模式之中，然而，診所以現金袋支付受僱醫師薪資之時，仍應留意以下的事項，避免違法或非稅的風險產生：一、診所仍應善盡扣繳申報責任即便診所以現金袋的方式，支付受僱醫師每月薪資，診所仍應善盡扣繳申報的義務：(一)每月之月薪：應依薪資所得稅額表查表稅金，或超過NTD4萬預扣5%稅金。(二)非每月領取的獎金與補助款...等：若逾薪資所得稅額表無撫養的起扣級距，亦應預扣5%稅金。診所若以其他方式支付受僱醫師薪資，包含：禮券、提貨券、虛擬貨幣、車輛、3C產品、黃金與珠寶、名錶名酒...等，診所仍應善盡扣繳申報的義務；故需請受僱醫師先回繳應預扣的稅金，診所代為繳納國庫之後，再將實物交付受僱醫師；若診所應扣繳卻漏未扣繳、應申報卻未有申報，將產生相關罰則。二、診所仍應依合規之級距納保即便診所以現金袋的方式，支付受僱醫師薪資，相關受僱醫師的就業保險、職業災害保險、勞退金提繳，全民健保的納保級距，診所仍應依勞動力獲得的對價與經常性的給付，計算平均薪資，以正確的投保級距，為受僱醫師納保，以避免損及受僱醫師的權益；若診所未依規投保的話，也會產生低報的相關罰責。三、診所應多斟酌非稅風險以現金方式支付受僱醫師薪資的動心起念，是診所在啟動該模式之前，應慎思再三的關鍵；為何不使用方便的轉帳或匯款方式撥補薪資?該動心起念的原點，可能存在著稅務洗錢、現金失竊...等的非稅風險，這是診所在展開現金付薪之前，應該多所斟酌的核心問題。而受僱醫師在取得現金薪資之後，也應該留意下幾項關鍵：一、依法申報與繳納個人綜所稅無論是否有診所的扣繳憑單，收取現金即有所得，受僱醫師仍應於個人綜所稅申報時，自行依法完成申報與納稅；受僱醫師若漏未申報現金薪資之所得的話，除將影響未來需財力證明的貸款或移民需求之外，漏未申報稅負亦有相關罰則。二、洗錢防制與高頻帳戶通報疑慮受僱醫師將現金薪資，鉅額存入金融帳戶、購置金融商品之時，亦會面臨金融機構洗錢防制檢視與通報，以及高頻帳戶通報財政部...等的風險。是故，規劃受僱醫師薪資之時，仍應以合法為前提，以顧及勞僱雙方的權益。相關細節與說明，歡迎參與以下研討：【私人診所的稅賦申報解析】...more【診所、醫師的查稅案例與稅賦風險解析】...more【診所之勞健保、二代健保與所得扣繳解析】...more參考資料：翰鼎會計記帳士事務所註：請尊重本人之智慧財產與著作權，請勿複製、轉貼、抄襲於公開與非公開資訊、引述於非校園內之學術用途或以各形式為下載、出版之用，若經發現將尋求法律的必要保障。若需引用請詳細載明出處與來源，謝謝您。
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私人診所的執業醫師，包含：受僱醫師、合夥(獨資)醫師；受僱醫師與診所之間，存在聘僱關係，故應該由診所依據受僱醫師的平均薪資，為其納保就業保險、職業災害保險、提繳勞退金，並投保全民健保。然而，診所實質擁有者：獨資執業醫師或聯合執業醫師，乃屬診所的營運負責人，可自願加保職災保險、自願提繳勞退金；然而，全民健保，原則上，應以最高級距，於自己的診所納保，但實際狀況，卻相對比較複雜。可分就以下狀況解析：一、以執行業務所得於自己的診所納保全民健保(一)但當年度執行業務所得未明若診所屬當年度剛開業或剛復業，執行業務所得尚未結算，故在執行業務所得未明的情況下，可暫以每月45,800納保，但不能低於自己或診所員工其納保勞退金提繳、勞工保險、職災保險的投保薪資。亦即：獨資執業或聯合執業醫師之全民健保每月納保級距=Max(45,800, 自己與員工納勞保、災保、勞退金提繳之級距)(二)當年度執行業務所得已明確當診所在每年5月，完成上年度執行業務所得的結算，並完成申報之後，應在5月底之前，依該執行業務所得的金額，調整全民健保的納保級距，並回溯自當年度3月起生效適用。亦即，全民健保的納保級距，需自我審視並調整為：獨資執業或聯合執業醫師之全民健保每月納保級距=Max(執行業務所得, 45,800, 自己與員工納勞保、災保、勞退金提繳之級距)若獨資執業或聯合執業醫師，未依據實際執行業務所得納保，且未調整全民健保投保級距而有漏繳保費的話，則將產生相關罰則。二、非以執行業務所得於自己診所納保全民健保若獨資執業或聯合執業醫師，是以正職員工身份，於其他單位納保，而非以執行業務所得，於自己診所投保全民健保的話：在每年5月，診所完成執行業務所得結算申報，並依據出資比例配發執行業務所得時，診所負責人(扣費義務人)需先扣下執行業務所得(分配額)的二代健保補充保費，並於次月月底前完成繳納，隔年一月底之前，完成明細申報。若診所應扣未扣二代健保補充保費的話，則將產生相關罰則。相關細節與說明，歡迎參與以下研討：【執行業務收入的認定、申報與二代健保】 ...more【私人診所的稅賦申報解析】...more參考資料：翰鼎會計記帳士事務所註：請尊重本人之智慧財產與著作權，請勿複製、轉貼、抄襲於公開與非公開資訊、引述於非校園內之學術用途或以各形式為下載、出版之用，若經發現將尋求法律的必要保障。若需引用請詳細載明出處與來源，謝謝您。
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診所醫師的全民健保、二代健保之納保解析
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以控股公司的名義，持有各項資產，如：有價證券、股票、基金，或不動產，可說是常見的投資架構；雖然，以控股公司持有各項資產，所需要衡量許多變數眾多，包含：1.未實現評價損益，對未分配盈餘加徵稅負的影響2.實質課稅的原則，對盈餘穿透給股東的稅負風險3.兼營應稅與免稅，對營業稅、營所稅的課稅變數4.出售有價證券，對企業最低稅賦的影響5.控股公司的費用認列與業務相關的疑慮6.控股公司名下資產，對繼承或贈與的不利影響7.控股公司投資海外商品，對稅賦上的不利影響致使，許多高資產所得者，容易陷入控股公司架構的迷思；然而，若考量以控股公司名義直接投資私人診所，而非以醫療法人型態(醫療財團法人、醫療社團法人)營運的話，應可直接打消念頭。其主要原因在於：
一、有違醫療機構設置標準之規範機構申請人必然是醫師個人，不可能以控股公司名義，成為私人診所的出資者與申請者；是故，若考量以控股公司投資私人診所的話，勢必與醫療相關法規有所牴觸而無法完成設置。二、有違公司法之規範公司法第13條規定，公司不得為無限責任股東，或合夥事業之合夥人；然而，私人診所出資的執業醫師，乃承擔個人無限責任，故出資股東不可為公司法人。因此，若欲以控股公司直接投資私人診所的話，是不可行的架構。控股公司，可以為其他公司的法人股東，亦可為財團法人的捐贈者，然而，卻無法成為私人診所的投資人或出資者。相關細節與說明，歡迎參與以下研討：【診所、醫師的查稅案例與稅賦風險解析】 ...more【高所得人士利用投資公司控股之稅賦解析】...more參考資料：翰鼎會計記帳士事務所註：請尊重本人之智慧財產與著作權，請勿複製、轉貼、抄襲於公開與非公開資訊、引述於非校園內之學術用途或以各形式為下載、出版之用，若經發現將尋求法律的必要保障。若需引用請詳細載明出處與來源，謝謝您。
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以控股公司直接投資私人診所的疑慮與問題
2024-04-14
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聯合執業的診所，由各合夥醫師們，依出資比例共同合資經營，然而對合夥人而言，源自診所的所得，應該算是薪資所得，還是執行業務所得?這可就以下的幾項態樣，來判斷其所得的性質。一、依合約共同約定的合夥人月薪依據執行業務所得查核辦法§18的規定：聯合執業的診所，得在合夥契約上載明，各合夥人共同約定，且合乎同業水準的薪資金額。這項所得來源，性質屬於薪資所得(所得扣繳類別50)：(一)扣繳申報當給付金額超過門檻以上，應按薪資所得稅額表查表，或以超過NTD四萬為門檻預扣5%稅金，並於次月十日之前繳納，同時，在隔年一月底之前，將明細申報給國稅局。(二)全民健保原則上，各合夥人的全民健保，應依該項薪資所得，作為應有的納保級距，但實際上，仍要判斷是否已有比最高薪員工的納保級距更高。(三)免稅額：納入當年度的薪資特別扣除額中，定額扣除。二、依合約共同約定的合夥人獎金與紅利這項所得來源，性質亦屬薪資所得(所得扣繳類別50)：(一)扣繳申報若單次給付金額超過薪資所得稅額表的最低扣稅級距，即應預扣5%的稅金，並在次月十日前完成繳納，同時，在隔年一月底之前，申報明細給國稅局。(二)二代健保若合夥人領取的獎金紅利，當年度已累積超過全民健保納保級距四倍以上的話，則應扣取二代健保的補充保費，並在次月底之前完成繳納，同時，於隔年一月底之前，申報明細給健保局。(三)免稅額：納入當年度的薪資特別扣除額中，定額扣除。三、依合約所載之比例所分配的診所盈餘這項所得來源，性質屬於執行業務所得(所得扣繳類別9A)：(一)扣繳申報實屬診所結算執行業務所得後的盈餘分配數，故並無扣繳憑單；故由各合夥人依出資比例，領取所分配到的盈餘之後，再自行計入個人綜所稅並依法完成申報與納稅的程序。(二)二代健保依各合夥人出資比例所分配的診所盈餘，屬執行業務所得；若單次給付超過NTD二萬，應預扣二代健保的補充保費，並於診所盈餘分配(五月)後的次月(六月)月底之前，代繳給健保局；同時，於隔年一月底之前，完成明細的申報。(三)免稅額無論診所是依部頒費用率，亦或是帳載核實數申報執行業務所得，執行業務收入相關的費用均已扣除，不可在診所盈餘分配之後，再行減除執行業務的費用標準。相關細節與說明，歡迎參與以下研討：【診所、醫師的查稅案例與稅賦風險解析】 ...more【私人診所的稅賦申報解析】...more參考資料：翰鼎會計記帳士事務所註：請尊重本人之智慧財產與著作權，請勿複製、轉貼、抄襲於公開與非公開資訊、引述於非校園內之學術用途或以各形式為下載、出版之用，若經發現將尋求法律的必要保障。若需引用請詳細載明出處與來源，謝謝您。
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合夥醫師：來自診所的各項所得之性質與申報
2024-04-14
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每年五月，當診所申報年度執行業務所得之時，無論是以部頒費用率申報，或以帳載核實數申報，只要診所存在合夥投資狀況的話，都須同時申報合夥人的個人資訊、合夥比例...等資訊；並將診所的執行業務所得，依合夥比例分配給各個合夥人；各合夥人再將所分得的執行業務所得，併入個人綜合所得額中，連同其他所得來源，一併申報綜所稅。而當診所申報執行業務所得時，若申報年度有合夥狀態改變，如：獨資變合夥、合夥人數與比例增減...等，都須在申報時，一併將合夥合約檢附給稅務機關，以供查核。而診所的合夥合約中，至少需具備以下幾個要件，包含：1.合夥人的個人資訊，包含：姓名、身分證字號、執業證照號碼、聯繫方式2.合夥人的出資資訊，包含：出資比例、出資方式3.合夥人的共同約定，包含：診所名稱、薪資、權利義務、代表人4.合夥人的進退約定，包含：退出合夥、轉讓出資比例、增加合夥5.其他然而，實務上，假若診所並未有合夥事實，卻在申報執行業務所得時，以虛假的合約，分散實際受益人的所得的話，這絕對是違法的行為。常見的查核方式，包含：一、確認合夥出資的真實性：是否能提供出資金流或出資財產的證明二、確認盈餘配發的真實性：是否能提供依合夥比例分配的金流證明三、確認合夥事實的真實性：合夥合約內是否有不均的權利義務關係四、其他，如：實際受益人的登記資產，是否與其申報所得失衡...等是故，若僅以書面合約載明合夥比例，藉此分散執行業務所得，但實際上的獲益，卻都回流給實際受益人，除了是嚴重違法的漏稅行為之外，也無法應對實質的稽徵查核。
相關細節與說明，歡迎參與以下研討：【診所、醫師的查稅案例與稅賦風險解析】 ...more【私人診所的稅賦申報解析】...more參考資料：翰鼎顧問股份有限公司註：請尊重本人之智慧財產與著作權，請勿複製、轉貼、抄襲於公開與非公開資訊、引述於非校園內之學術用途或以各形式為下載、出版之用，若經發現將尋求法律的必要保障。若需引用請詳細載明出處與來源，謝謝您。
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診所報稅時，應留意合夥人的必要申報資訊
2024-04-14
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公司，是具有法人格的被投資目標，故公司可以被任一股東所投資，股東為多人，組成股東會之後，選任董事；董事有多人，組成董事會之後，再推舉一人為董事長，對外代表公司；而公司的所有權，屬於股東會，但經營權乃屬於董事(會)；架構上，實屬經營所、所有權分離的永續經營法人格主體。但排除醫療法人的體系，單純就私人診所的組織型態而言，私人診所乃是醫師執行業務的業務所，換句話說，診所就代表著醫師個人，雖可多數醫師合夥執業，但能成立個人業務所的，也只有具醫師執業資格的個人而已，故當醫師結束執業之時，私人診所也將隨之消滅，不具獨立法人資格，也沒有永續經營與股份傳承的概念，這與一般公司具獨立法人格的架構或醫療法人的體系，有著根本性的不同；由此可知，私人診所是醫師執業的業務所，是無法被他人所投資的。正由於私人診所與醫師，是綁定在一起的，診所的責任，就是醫師個人的責任；醫師個人責任是一生，私人診所的責任也就無限；是故，依據公司法§13的規範，公司也不能投資私人診所。但若私人診所需要昂貴的醫療器材，除了考量租賃方案之外，勢必會有引進外部資金的需求，而提供外部資金的出資者，此時的角色，就非常尷尬且難以界定。而這種角色上的困窘，經常衍生出許許多多的爭議與問題，包含：一、資金性質依據醫療法的規範，私人診所不能有除執業醫師之外的外部股東，故出資者的這筆出資額，該如何解釋其性質? 若解釋為借貸關係，執業醫師是否有償還借款本金與利息的責任?二、所得性質依據醫療法的規範，私人診所不可能存在不具執業醫師資格的外部股東，那診所每年結算的執行業務所得，怎麼可能轉化成為分派外部出資者的盈餘?三、稅賦責任依據醫療法的規範，私人診所的合夥人是執業醫師的話，診所每年結算的執行業務所得，都應算是合夥醫師的個人所得，故稅賦繳納的義務，勢必應由合夥醫師個人扛責；這對於回收盈餘的出資者而言，又該如何界定與醫師彼此之間，在稅賦上的關係?
以上，都是在成立私人診所之前，執業醫師必須事先慎思與深思的核心，以避免後續稅賦上的疑慮，甚至產生違反醫療法的爭議與問題。
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私人診所的投資限制與稅賦疑慮
2024-04-14
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就醫師執行業務收入而言，即便沒有扣繳憑單軌跡，但屬醫師個人執行業務報酬，仍屬應申報的個人所得，但由於缺乏扣繳憑單的申報、勾核軌跡，這部份的醫師個人所得，往往是稅務單位的查核重心。以往，透過個人、配偶或同申報戶其名下的存款，比對醫師個人申報的所得金額，有機會掌握到執行業務所得漏報的契機，然而，這類的選案，往往有一定的查核門檻，且容易在納稅義務人刻意分散或化整為零的情況下，難以被掌握。然而，在2022年開始落實的【金融機構提供稅捐稽徵機關個人金融帳戶高頻交易資料作業規範】，卻有機會進一步掌握到刻意化整為零的違法隱匿。依據該作業規範第三、四條的規定，只要個人帳戶符合：一、一個年度存入、轉入、匯入，金額累積達NTD240萬；且二、該年度有任四個月份，存入、轉入、匯入筆數，每月達200筆。金融機構即需在隔年三月底之前，向稽徵機歸提交個人帳號的以下資料，包含：一、身分資料，包括：
(一)姓名
(二)身分證明文件種類、號碼
(三)金融帳戶的開戶日期
二、交易紀錄，包括：
(一)金融機構代號、帳號
(二)存入、轉入、匯入的金額及時間若納稅義務人將漏未申報的所得，藉由化整為零的方式，進入金融機構的話，稽徵機關將有進一步查核到的可能與機會。這類常見的漏報態樣，包含：未依法完成稅籍登記的電商網紅、未依法開立發票的企業營收，也包含漏報執行業務所得的醫師個人綜合所得。相關細節與說明，歡迎參與以下研討：【診所、醫師的查稅案例與稅賦風險解析】 ...more【私人診所的稅賦申報解析】...more參考資料：翰鼎顧問股份有限公司註：請尊重本人之智慧財產與著作權，請勿複製、轉貼、抄襲於公開與非公開資訊、引述於非校園內之學術用途或以各形式為下載、出版之用，若經發現將尋求法律的必要保障。若需引用請詳細載明出處與來源，謝謝您。
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高頻帳戶的提交，對醫師報稅時的應注意事項
2024-04-14
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診所稅賦查核，可以說是每年稅務單位的查稅重點，主因在於診所醫師的執行業務收入高，但主要收入，卻區分為健保給付，以及健保未給付兩類；健保有給付的執行業務收入，都有扣繳憑單與分列項目表...等軌跡，以可供稅務單位查核其申報的正確性。然而，健保未給付的執行業務收入，卻相對較難以掌握，這部份也成為稅務單位，每年所關注的重中之重；就過去的查核案例來看，主要的查核面相，約莫分為以下幾類：一、由外部掌握由診所或醫師的上游下游進一步掌握，包含：1.透過醫材公司的出貨，掌握診所的進貨，了解診所執行業務收入的合理性2.透過診所的就診人數，掌握診所的業績，了解診所執行業務收入的合理性3.透過金融機構通報，掌握高頻或異常帳戶，掌握診所漏報執業收入的可能4.透過民眾就診之後，未取得收據或憑證的舉報，掌握診所可能漏報的契機二、由內部掌握由診所或醫師的組織內部或個人狀況，進一步掌握，包含：1.申報執行業務所得偏低，卻不斷購置新設備或開設新分所2.申報執行業務所得時，未能提供合理完整的合夥經營佐證3.申報執行業務所得時，長期虧損或獲利長期低於同業水平4.申報執行業務所得時，執行業務收入低但利息收入異常高5.申報執行業務所得時，部份費用科目明顯的高於同業水平6.醫師或家人名下登記資產或匯入匯出款，與個人所得失衡7.內部員工的舉報，或合夥人之間的糾紛爭端三、其他透過其他案件，牽連出診所或醫師申報的所得顯有異常，或特殊選案。以上三者，都是過去診所或醫師稅務查核案件中，曾經出現過的查核軌跡；稅務規劃，關鍵在於合法性，無論是疏漏或故意，都可能為診所的經營，與醫師個人生活的品質，帶來無謂的困擾。相關細節與說明，歡迎參與以下研討：【診所、醫師的查稅案例與稅賦風險解析】 ...more【私人診所的稅賦申報解析】...more參考資料：翰鼎顧問股份有限公司註：請尊重本人之智慧財產與著作權，請勿複製、轉貼、抄襲於公開與非公開資訊、引述於非校園內之學術用途或以各形式為下載、出版之用，若經發現將尋求法律的必要保障。若需引用請詳細載明出處與來源，謝謝您。
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診所或醫師的稅賦查核面向、應注意的查核關鍵
2024-04-14
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診所、醫療院所的醫師，在領取報酬時，應依醫師個人與組織之間的關係，歸類相關報酬；而醫師的報酬，約可區分為『薪資所得』與『執行業務收入』兩大類。一、醫師於聘僱關係下的勞務報酬： 受僱醫師的勞務報酬，屬於薪資所得，包含 (一)類別：薪資所得 (二)扣除：薪資特別扣除額；定額扣除，有限額 (三)特徵：醫師與診所或醫療院所之間存在聘僱關係，故受診所或醫療院所指揮，不負診所營運的盈虧責任，並按聘僱合約與績效計算報酬之醫師，為受僱醫師 (四)依據：台財稅字第10000461580號二、醫師於實質合夥下的所得報酬： 實質合夥下的醫師，所得包含薪資所得、執行業務收入，合計兩項 (一)類別：薪資所得
1.扣除：薪資特別扣除額；定額扣除，有限額 2.特徵：已於聯合執業合約中，約定薪資所得 3.依據：執行業務所得查核辦法§18
(二)類別：執行業務收入
1.扣除：可依部頒費用率或帳載核實數，扣除必要支出
2.特徵：合夥醫師乃實質出資且共同營運，一起承擔相關成本與支出，依聯合執業合約，分配盈餘，故包含：診所或醫療院不具雇傭關係之負責人，或聯合診所個別開業醫師適用 3.依據：台財稅字第10100547800號
由此可知，並非診所或醫療院所其給付醫師的報酬，均為執行業務收入；雖然，執行業務收入可扣除的支出，較薪資特別扣除額多，但相關解釋函令，均有限縮其認定上的趨勢。 相關細節與說明，歡迎參與以下研討： 【診所與醫師稅賦申報暨勞健保解析】 ...more (優惠請輸入折扣碼:C1391診所) 【私人診所的稅賦申報解析】...more參考資料：翰鼎顧問股份有限公司註：請尊重本人之智慧財產與著作權，請勿複製、轉貼、抄襲於公開與非公開資訊、引述於非校園內之學術用途或以各形式為下載、出版之用，若經發現將尋求法律的必要保障。若需引用請詳細載明出處與來源，謝謝您。
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診所報稅：受僱醫師、合夥醫師所得的差異
2024-04-14
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診所申報執行業務所得之時，可依財政部所頒定的費用率，直接逕行申報，亦可自行設帳，並依據診所的帳載金額，申報『執行業務所得損益計算表』；前者的申報方式，較為方便，而後者，則較為符合診所真實營運的成果。 然而，當診所依據設帳金額，填具當年度執行業務所得損益計算表時，除應留意申報書上，申報金額欄、自行調整後金額欄的填具應注意事項外，自行調整後金額欄，最下方的【純益率】與【本年度所得額】，亦有應留意的細節與適用要件。 其中，當診所以設帳申報執行業務所得之時，自行調整後金額欄下的純益率，有以下三種決定方式： 一、按書審純益率核定 財政部每年會公佈執行業務所得者，適用的書審純益率，如：中西醫20%、牙醫25%，故診所於申報之前，要留意需同時符合以下兩個要件： (一)依法入帳後的申報金額欄所得額，應該低於自行調整後金額欄；且 (二)自行填寫調整後金額欄的純益率，需達書審純益率以上標準。 才能適用依據書審純益率申報的方式。
二、按前三年平均純益率核定
依據診所前三年純益率平均值，核定為診所的純益率，但計算前三年純益率平均值時，須留意以下限制：
(一)前三年純益率，若未達6%，不併入平均值計算之列。 (二)醫療院所收入超過1億，事務所收入超過2億，若前三年經核定的純益率，與自行申報的純益，其差異未達1%，即便平均純益率低於6%，亦可適用。 (三)此法僅適用五年，第六年應改以通知查帳的方式申報，除非符合特定要件。 再者，診所依此法申報前，亦要留意需同時符合以下兩要件： (一)依法入帳後的申報金額欄所得額，應低於自行調整後金額欄；且 (二)自行填寫調整後金額欄的純益率，需達前三年平均純益率以上標準。 才能適用依據前三年平均純益率核定申報的方式。 三、通知查帳 直接依設帳的帳載數，依法自行填寫申報金額欄、自行調整後金額欄，逕行申報。 相關細節與說明，歡迎參與以下研討： 【各類所得扣繳申報】...more 【私人診所的稅賦申報解析項】...more 【執行業務所得(組織)稅務申報與二代健保】...more 參考資料：翰鼎會計記帳士事務所註：請尊重本人之智慧財產與著作權，請勿複製、轉貼、抄襲於公開與非公開資訊、引述於非校園內之學術用途或以各形式為下載、出版之用，若經發現將尋求法律的必要保障。若需引用請詳細載明出處與來源，謝謝您。
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診所報稅：設帳申報執行業務所得，純益應注意事項
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診所在申報執行業務所得之時，有兩種申報上的主要分類；一者，是依據財政部頒布的標準逕行申報，另一者，則是依據帳載數核實進行申報。兩種申報方式的主要差異在於，前者申報程序雖然簡單，但依據財政部所頒訂的費用標準計算執行業務所得，未必符合診所真實的營運狀況。依據帳載數核實申報，雖然比較繁雜，所需填具的資料與表格也相對較多，但申報的數值，可能與診所營運的結果，相對較有依循的憑證與查核的軌跡，也可能比較符合診所營運的成果。然而，依據帳載數核實申報時，診所必須依據帳載的資訊，填具損益計算表，並提供收入明細、薪資調查表...等資訊；其中，在損益計算表中，各有兩個主要欄位，一個欄位是『申報金額』，另一個則為『自行調整後金額』，兩項欄位的資訊基礎，有以下的差異：一、申報金額欄申報金額欄的資訊，主要是依據財政部核准的入帳基礎，所編製的損益資訊，因此，填具時，尚未帶入稅上的限額。然而，無關乎，是否為被掌握到的健保給付資訊、掛號資訊，亦或是健保未給付的自費，以及其他收入來源，都應依實入帳並申報，支出也是亦然。二、自行調整後金額欄而自行調整後金額欄，則是以申報金額欄的損益資訊為基礎，再依據稅法規範進行調整，剔除超過費用限額的部分，如：交際費、職工福利、折舊...等，以及不合乎稅法規範的差額，最後則是以自行調整後的金額，依據盈餘分配比例，申報執行業務所得。換言之，自行調整後金額欄的純益，可能大於或等於，申報金額欄的純益。而兩項欄位的差異，主要是因為，財務資訊、稅務資訊上，因為不同前提基礎，所產生的財稅差異。相關細節與說明，歡迎參與以下研討：【各類所得扣繳申報】...more【營所稅之解析、限額計算與申報應注意事項】...more【執行業務所得(組織)稅務申報與二代健保】...more參考資料：翰鼎會計記帳士事務所註：請尊重本人之智慧財產與著作權，請勿複製、轉貼、抄襲於公開與非公開資訊、引述於非校園內之學術用途或以各形式為下載、出版之用，若經發現將尋求法律的必要保障。若需引用請詳細載明出處與來源，謝謝您。
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診所報稅：填具損益計算表時的應注意事項
2024-04-14
2025-04-14
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