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台灣於2023年啟動CFC制度之後，低稅賦國家的受控外國公司(下稱：CFC企業)當年若不符合排除要件的話，當年度盈餘即穿透至背後股東，而產生稅負申報的義務。基本上，所採行的概念，類似會計原則上的權益法觀念。亦即，當被投資公司(CFC子公司)認列獲益，投資公司(母公司)也將同步認列投資收入，同樣的，當被投資公司(CFC子公司)認列損失，投資公司(母公司)也將同步認列投資損失。
一、CFC制度施行前的申報關鍵
在CFC制度施行之前，若法人股東尚未收到盈餘分配金流時，即便依據財會準則在帳上認列CFC公司的投資收益，稅務申報時，仍予以遞延，產生了暫時性差異的稅賦效益。
換言之，在CFC制度施行前，法人股東的申報關鍵，乃是盈餘確實由CFC公司分配至投資公司時，始認列當年度法人股東的所得額，並進行稅賦申報。
二、CFC制度施行後的申報關鍵
在CFC制度施行之後，如果CFC公司未符合排除要件的話，CFC公司的當年度盈餘與虧損，即穿透至法人股東當年度所得額，並直接產生稅賦效益。然而，所謂的CFC公司的當年度盈餘，指的是『已確實分配到CFC公司的盈餘』，而非僅依權益法認列在CFC公司帳上的損益。
舉例來說：台灣甲股份有限公司，透過BVI的CFC公司，間接投資越南子公司。在此架構下，越南公司若當年度獲益，BVI的CFC公司、台灣甲股份有限公司的帳上，即依權益法承認獲益；但如果越南子公司盈餘，尚未分配給法人股東BVI之CFC公司的話，CFC公司稅賦上的當年度盈餘就尚未實現，此時，則尚不會產生CFC公司當年度盈餘，穿透台灣甲股份有限公司的討論；同理，虧損亦然，必須時BVI的CFC公司當年度已實現的虧損，才會討論CFC制度下，虧損後抵十年的適用要件。
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參考資料：
翰鼎顧問股份有限公司
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